Для обеспечения единообразного подхода к осуществлению главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств, главными администраторами (администраторами) доходов бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита бюджета внутреннего финансового контроля приказываю:

Матрица оценки бюджетного риска

Уровень по критерию «Вероятность»	Уровень по критерию «Последствия»
Уровень по критерию «Вероятность»	Низкий	Умеренный	Высокий	Очень высокий
от 0 до 20%	Низкий	Низкий	Низкий	Средний
от 20 до 40%	Низкий	Низкий	Средний	Высокий
от 40 до 60%	Средний	Средний	Высокий	Очень высокий
от 60 до 80%	Средний	Высокий	Очень высокий	Очень высокий
от 80 до 100%	Высокий	Высокий	Очень высокий	Очень высокий

Операции с уровнем риска «средний», «высокий», «очень высокий» включаются в карту внутреннего финансового контроля.

33. Форма карты внутреннего финансового контроля и рекомендации по её заполнению приведены в к настоящим Методическим рекомендациям.

34. Подразделение (должностное лицо), ответственное за результаты выполнения внутренних бюджетных процедур, представляет подразделению (должностному лицу), осуществляющему анализ внутреннего финансового контроля главного администратора (администратора) бюджетных средств информацию об оценке бюджетных рисков.

35. В ходе мониторинга осуществляется сбор (запрос), анализ и оценка сведений, необходимых для расчета показателей, характеризующих результаты выполнения внутренних бюджетных процедур объектами мониторинга (далее - показатели мониторинга). К объектам мониторинга относятся подведомственные главному администратору (администратору) бюджетных средств администраторы и получатели бюджетных средств.

36. Мониторинг проводится ежеквартально (ежемесячно).

37. К показателям мониторинга по состоянию на отчетную дату относятся:

объем изменений в бюджетную роспись, бюджетные сметы в количественном и суммовом выражении;

показатели, отражающие своевременность представления объектами мониторинга документов, необходимых для составления бюджета по расходам главным распорядителем бюджетных средств, а также полноту и обоснованность указанных документов;

показатели, отражающие равномерность кассовых расходов с учетом требований бюджетного законодательства;

показатели, отражающие динамику принятия бюджетных обязательств (в разбивке по видам расходов);

показатели, отражающие своевременность представления объектами мониторинга документов, необходимых для составления главным администратором (администратором) бюджетных средств кассовых прогнозов (планов), прогнозов поступлений в бюджет, внесения изменений в сводную бюджетную роспись, а также точность и (или) обоснованность указанных документов;

объем (динамика) дебиторской (кредиторской) задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, в том числе просроченной и нереальной к взысканию (исполнению) задолженности;

объем (динамика) кредиторской задолженности по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда;

объем дебиторской задолженности по доходам бюджета;

наличие (доля) нарушений и недостатков, фиксируемых Федеральным казначейством (финансовым органом субъекта Российской Федерации, финансовым органом муниципального образования) в ходе осуществления ими бюджетных полномочий, предусмотренных статьей 269.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации;

наличие (доля) нарушений и недостатков, выявленных органами государственного (муниципального) финансового контроля, а также результаты (полнота) исполнения соответствующих представлений и предписаний;

показатели, отражающие уровень развития внутреннего финансового контроля объекта мониторинга;

показатели, отражающие своевременность и объем исполнения судебных актов;

показатели, отражающие темп роста (снижения) объема материальных запасов;

показатели, отражающие кадровый потенциал объектов мониторинга;

иные показатели, необходимые для оценки качества финансового менеджмента.

38. Форма и сроки представления сведений, необходимых для расчета показателей качества финансового менеджмента, а также формулы (критерии) их расчета устанавливаются регламентом.

39. По результатам проведения мониторинга составляется доклад, содержащий анализ причин отклонений рассчитанных показателей качества финансового менеджмента от целевых значений указанных показателей.

IV. Рекомендации по составлению и ведению регистров (журналов) внутреннего финансового контроля, составлению и представлению отчета о результатах внутреннего финансового контроля

40. Ведение, учет и хранение регистра (журнала) внутреннего финансового контроля осуществляется подразделением, ответственным за выполнение внутренних бюджетных процедур.

41. Ведение регистра (журнала) внутреннего финансового контроля осуществляется уполномоченными лицами путем занесения записей в регистр (журнал) внутреннего финансового контроля на основании информации от должностных лиц, осуществляющих контрольные действия. Ведение регистра (журнала) внутреннего финансового контроля осуществляется с учетом ограничений, установленных законодательством Российской Федерации в отношении сведений, составляющих государственную тайну.

42. Регистр (журнал) внутреннего финансового контроля рекомендуется составлять по форме и рекомендациям по его заполнению согласно к настоящим Методическим рекомендациям.

43. Записи в регистр (журнал) внутреннего финансового контроля осуществляются по мере совершения контрольных действий в хронологическом порядке.

44. Регистры (журналы) внутреннего финансового контроля формируются и брошюруются в хронологическом порядке. На обложке необходимо указать:

наименование подразделения, ответственного за выполнение внутренних бюджетных процедур;

название и порядковый номер папки (дела);

отчетный период: год квартал (месяц); начальный и последний номера журналов операций;

количество листов в папке (деле).

45. Хранение регистров (журналов) внутреннего финансового контроля осуществляется способами, обеспечивающими их защиту от несанкционированных исправлений, утраты целостности информации в них и сохранность самих документов.

46. Соблюдение требований к хранению регистров (журналов) осуществляется лицом, ответственным за их формирование, до момента их сдачи в архив.

47. Главному администратору бюджетных средств рекомендуется установить порядок составления отчетности о результатах внутреннего финансового контроля (далее - Отчет).

48. Отчет составляется на основе данных регистров (журналов) внутреннего финансового контроля по форме и рекомендациям по его заполнению согласно к настоящим Методическим рекомендациям.

49. К Отчету прилагается по форме согласно приложения 5 к настоящим Методическим рекомендациям, содержащая:

описание принятых и (или) предлагаемых мер по устранению выявленных в ходе внутреннего финансового контроля нарушений и недостатков, причин их возникновения в отчетном периоде;

сведения о количестве должностных лиц, осуществляющих внутренний финансовый контроль, принимаемых мерах по повышению их квалификации;

сведения о ходе реализации мер по устранению нарушений и недостатков, причин их возникновения, а также ходе реализации материалов, направленных в орган внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, правоохранительные органы.

Приложение 1
к
по осуществлению внутреннего
финансового контроля

ПЕРЕЧЕНЬ
операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренней бюджетной процедуры)

			Коды
№_____________
по состоянию на “___”_________ 20__ г.		Дата
Наименование главного администратора бюджетных средств		Глава по БК
Наименование бюджета		по ОКТМО
Наименование структурного подразделения, ответственного за выполнение внутренних бюджетных процедур
I. _______________________________ (наименование внутренней бюджетной процедуры)

Процесс	Операция		Бюджетные риски	Матрица рисков			Включить в карту ВФК
				Оценка вероятности		Уровень рисков
				Вероятность наступления	Последствия	Уровень рисков
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Процесс	Операция	Должностное лицо, ответственное за выполнение операции	Бюджетные риски	Матрица рисков		Уровень рисков	Предложения по применению контрольных действий
				Оценка вероятности
				Вероятность наступления	Последствия
1	2	3	4	5	6	7	8

Руководитель структурного _____________________ _____________ _______________________

1. В Перечня указывается наименование процесса внутренней бюджетной процедуры как совокупности взаимосвязанных (последовательных) операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренней бюджетной процедуры), направленных на достижение результата выполнения внутренней бюджетной процедуры (далее - процесс). Перечень процессов утверждается руководителем подразделения, ответственного за результат выполнения внутренней бюджетной процедуры, с уточнением ответственных лиц, участвующих в выполнении процессов внутренней бюджетной процедуры.

2. В Перечня указывается наименование операции (действия по формированию документа, необходимого для выполнения внутренней бюджетной процедуры). Например, операциями по составлению и представлению обоснования бюджетных ассигнований на социальные выплаты по социальному обеспечению и иным выплатам населению в части публичных нормативных (публичных) обязательств являются:

получение от иных структурных подразделений государственного органа (органа местного самоуправления), казенных учреждений и (или) иных государственных органов (органов местного самоуправления) сведений, необходимых для формирования показателей данного обоснования бюджетных ассигнований, и их анализ;

заполнение информации в указанном документе и его представление в финансовый орган соответствующего бюджета.

3. В Перечня указываются данные о должностном лице, ответственном за выполнение операции (действия по формированию документа, необходимого для выполнения внутренней бюджетной процедуры), включающие фамилию и инициалы и (или) наименование замещаемой им должности.

4. В Перечня указываются бюджетные риски, связанные с проведением операции, указанной в графе 3 Перечня.

5. В Перечня указывается уровень вероятность наступления бюджетного риска по критерию «Вероятность».

6. В Перечня указывается уровень последствий наступления бюджетного риска по критерию «Последствия».

7. В Перечня указывается уровень бюджетного риска, рассчитываемый в соответствии с пункта 31 Методических рекомендаций по осуществлению внутреннего финансового контроля.

8. В Перечня по осуществлению внутреннего финансового контроля указывается слово «да» в случае включения операции в карту внутреннего финансового контроля или слово «нет» в ином случае.

9. В Перечня отражаются предложения по применению контрольных действий с указанием их характеристик в отношении операций, включаемых в карту внутреннего финансового контроля. Например, в отношении поступающих сведений от иных структурных подразделений государственного органа (органа местного самоуправления), казенных учреждений, необходимых для формирования показателей данного обоснования бюджетных ассигнований, в ходе контроля по уровню подведомственности проводится проверка соответствующих данных, указанных в этих сведениях, на соответствие требованиям, установленным бюджетным законодательством и внутренними стандартами (правовыми актами главного администратора (администраторов) бюджетных средств).

Приложение 2
к
по осуществлению внутреннего
финансового контроля

Примерный перечень
процессов внутренних бюджетных процедур, необходимых для формирования карты внутреннего финансового контроля

Наименование внутренней бюджетной процедуры	Наименование процесса	Подразделение, ответственное за результат выполнения процесса внутренней бюджетной процедуры	Соисполнители выполнения процесса внутренней бюджетной процедуры
1	2	3	4
	Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на социальное обеспечение и иные выплаты населению в части публичных нормативных (публичных) обязательств (за исключением приобретения товаров, работ, услуг в пользу граждан и субвенций по переданным полномочиям)
	Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на социальное обеспечение и иные выплаты населению в части публичных нормативных (публичных) обязательств по приобретению товаров, работ и услуг в пользу граждан	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на социальное обеспечение и иные выплаты населению за счет субвенций на осуществление переданных полномочий	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на фонд оплаты труда и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
Составление и представление в финансовый орган (орган управления государственным внебюджетным фондом) документов, необходимых для составления и рассмотрения проекта бюджета, в том числе реестров расходных обязательств и обоснований бюджетных ассигнований		Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на предоставление бюджетных инвестиций (за исключением бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность)	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на предоставление субсидий на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на закупку товаров, работ и услуг	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на предоставление межбюджетного трансферта (за исключением субсидии на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности, субвенции на осуществление переданных полномочий в части социального обеспечения и иных выплат населению)	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
Составление и представление в финансовый орган (орган управления государственным внебюджетным фондом) документов, необходимых для составления и рассмотрения проекта бюджета, в том числе реестров расходных обязательств и обоснований бюджетных ассигнований	Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на предоставление субсидий государственным (муниципальным) учреждениям	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на предоставление субсидий государственным корпорациям, компаниям, унитарным предприятиям	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на предоставление субсидий юридическим, физическим лицам и индивидуальным предпринимателям (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям, государственным корпорациям, компаниям, унитарным предприятиям)	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на исполнение судебных исков	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на уплату налогов и иных платежей	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на предоставление резервных средств	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
Составление и представление в финансовый орган (орган управления государственным внебюджетным фондом) документов, необходимых для составления и рассмотрения проекта бюджета, в том числе реестров расходных обязательств и обоснований бюджетных ассигнований	Ведение реестра расходных обязательств	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Формирование и направление распределения бюджетных ассигнований по кодам классификации расходов бюджетов и (или) документа об объемах бюджетных ассигнований на дополнительные потребности главного распорядителя бюджетных средств	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Формирование и направление проекта нормативного правового акта о предоставлении средств из бюджета (проекта решения о подготовке и реализации бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности)	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
Составление и представление в Федеральное казначейство (финансовый орган) документов, необходимых для составления и ведения кассового плана по доходам бюджета, расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета	Составление и представление в Федеральное казначейство (финансовый орган) сведений, необходимых для составления и ведения кассового плана по доходам бюджета	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Составление и представление в Федеральное казначейство (финансовый орган) сведений, необходимых для составления и ведения кассового плана по расходам бюджета	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Составление и представление в Федеральное казначейство (финансовый орган) сведений, необходимых для составления и ведения кассового плана по источникам финансирования дефицита бюджета	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
Составление, утверждение и ведение бюджетной росписи главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств	Формирование и утверждение бюджетной росписи главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств
	Ведение бюджетной росписи главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в том числе внесение изменений в бюджетную роспись	Уполномоченное подразделение главного администратора (администратора) бюджетных средств
Составление и направление в Федеральное казначейство (финансовый орган) документов, необходимых для формирования и ведения сводной бюджетной росписи, а также для доведения (распределения) бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств до главных распорядителей бюджетных средств	Формирование и направление предложений по внесению изменений в распределение бюджетных ассигнований для включения в проект закона (решения) о внесении изменений в закон (решение) о бюджете	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Формирование и направление предложений об изменении сводной бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
Доведение лимитов бюджетных обязательств до подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств	Формирование и представление в орган Федерального казначейства (финансовый орган) расходного расписания	Уполномоченное подразделение главного администратора (администратора) бюджетных средств
	Формирование и представление в орган Федерального казначейства (финансовый орган) реестра расходных расписаний	Уполномоченное подразделение главного администратора (администратора) бюджетных средств
Составление свода бюджетных смет, утверждение и ведение бюджетных смет (свода бюджетных смет)	Составление свода бюджетных смет	Уполномоченное подразделение главного администратора (администратора) бюджетных средств
	Утверждение и ведение свода бюджетных смет	Уполномоченное подразделение главного администратора (администратора) бюджетных средств
	Утверждение и ведение бюджетных смет	Уполномоченное подразделение главного администратора (администратора) бюджетных средств
Формирование и утверждение государственных (муниципальных) заданий в отношении подведомственных государственных (муниципальных) учреждений	Формирование государственных (муниципальных) заданий в отношении подведомственных государственных (муниципальных) учреждений	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Утверждение государственных (муниципальных) заданий в отношении подведомственных государственных (муниципальных) учреждений	Руководитель главного администратора бюджетных средств
Обеспечение соблюдения получателями межбюджетных субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, а также иных субсидий и бюджетных инвестиций условий, целей и порядка, установленных при их предоставлении	Сбор и анализ информации о соблюдении условий предоставления средств из бюджета (результативности их использования) по соответствующему трансферту	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Представление результатов руководителю (заместителю руководителя) главного администратора бюджетных средств анализа информации о соблюдении условий предоставления средств из бюджета	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Принятие мер по обеспечению условий предоставления средств из бюджета по результатам анализа, проверок соблюдения условий предоставления средств из бюджета	Руководитель (заместитель руководителя) главного администратора бюджетных средств
Составление и представление бюджетной отчетности и сводной бюджетной отчетности	Составление бюджетной отчетности
	Представление бюджетной отчетности	Уполномоченное должностное лицо субъекта учета
	Составление сводной бюджетной отчетности	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Представление сводной бюджетной отчетности	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
Осуществление начисления, учета и контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей (поступления источников финансирования дефицита бюджета) в бюджет, пеней и штрафов по ним (за исключением операций, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством Российской Федерации о таможенном деле)	Формирование (актуализация) и утверждение перечня администраторов доходов бюджетов, подведомственных главному администратору доходов бюджетов	Уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств
	Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей (поступления источников финансирования дефицита бюджета) в бюджет
	Принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представление в орган Федерального казначейства поручений (сообщений) для осуществления возврата	Администратор доходов бюджетов, администратор источников финансирования дефицита бюджета
	Уточнение платежей в бюджет, в том числе невыясненных поступлений	Администратор доходов бюджетов, администратор источников финансирования дефицита бюджета

Приложение 3
к
по осуществлению внутреннего
финансового контроля

КАРТА ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ*

I. Составление и представление в финансовый орган (орган управления государственным внебюджетным фондом) документов, необходимых для составления и рассмотрения проекта бюджета, в том числе реестров расходных обязательств и обоснований бюджетных ассигнований

Процесс	Операция		Должностное лицо, ответственное за выполнение операции	Срок выполнения операции
Процесс	Наименование	Код	Должностное лицо, ответственное за выполнение операции	Срок выполнения операции		Метод контроля	Контрольное действие	Вид/ Способ контроля
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на предоставление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности или на приобретение объектов недвижимого имущества в государственной собственности	Формирование бюджетной заявки структурным подразделением, курирующим предоставление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства	01.001.01		В соответствии с пунктом X плана-графика подготовки обоснований бюджетных ассигнований	Главный специалист-эксперт Иванов И.И.	Самоконтроль	Проверка бюджетной заявки на соответствие ее показателей положениям порядка формирования обоснований бюджетных ассигнований	Визуальный / Сплошной
						Контроль по подчиненности	Сверка данных бюджетной заявки данным первичных документов, на основании которых сформирована бюджетная заявка; Подтверждение правильности и полноты заполнения бюджетной заявки	Визуальный / Сплошной
					Советник подразделения, ответственного за формирование обоснований бюджетных ассигнований Сидоров И.И.	Смежный контроль	Проверка полноты заполнения бюджетной заявки, наличия проектно-сметной документации по объектам строительства, правильности применения кодов бюджетной классификации	Визуальный / Сплошной
Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на предоставление бюджетных инвестиций в объект капитального строительства государственной собственности или на приобретение объектов недвижимого имущества в государственной собственности	Заполнение формы обоснования бюджетных ассигнований на предоставление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности (ОБАС) в информационной системе	01.001.02	Советник Сидоров И И.	За один рабочий день до даты представления (утверждения) обоснований бюджетных ассигнований	Советник Сидоров И.И.	Самоконтроль		Смешанный / Сплошной
					Начальник подразделения, ответственного за формирование обоснований бюджетных ассигнований Петров С.А.	Контроль по подчиненности	Проверка заполнения формы ОБАС на полноту и соответствие ее показателей положениям порядка формирования обоснований бюджетных ассигнований	Смешанный / Сплошной
					Должность лица, имеющего право подписи ОБАС, Лавров А.М.	Контроль по подчиненности	Проверка заполнения формы ОБАС на полноту и соответствие ее показателей пунктам i-j порядка формирования обоснований бюджетных ассигнований	Визуальный / Выборочный
Составление и представление обоснований бюджетных ассигнований на закупку товаров, работ и услуг**

II. Формирование и утверждение государственных (муниципальных) заданий в отношении подведомственных государственных (муниципальных) учреждений

	Формирование и направление запроса в подведомственные учреждения	02.001.01	Главный специалист- эксперт Иванов И.И.	За 35 дней до даты утверждения государственных заданий	Главный специалист - эксперт Иванов И.И.	Самоконтроль	Проверка правильности оформления запроса	Смешанный / Сплошной
						Контроль по подчиненности	Подтверждение правильности оформления запроса, достаточности запрашиваемых сведений в целях формирования государственного задания	Смешанный / Сплошной
						Контроль по подчиненности	Подтверждение достаточности запрашиваемых сведений в целях формирования государственного задания	Визуальный/ Выборочный
Формирование государственных заданий	Заполнение формы государственного задания	02.001.02	Советник Сидоров И.И.	За один день до утверждения государственных заданий	Советник Сидоров И.И.	Самоконтроль	Проверка оформления государственного задания положениям правовых актов, регулирующих формирование государственных заданий и финансового обеспечения их выполнения	Смешанный / Сплошной
					Начальник Отдела Тихонов T.T.	Контроль по подчиненности	Проверка оформления государственного задания на правильность применения нормативов, коэффициентов при определении объема субсидии, соответствие установленным перечням госуслуг; Сверка данных, указанных в проекте государственного задания, данным, представленным учреждениями	Смешанный / Сплошной
					Директор Департамента Петров П.П.	Контроль по подчиненности	Проверка оформления государственного задания на соответствие установленным критериям, отражающим полноту и качество оформления государственного задания	Визуальный/ Сплошной

Ill. Составление, утверждение и ведение бюджетных смет и (или) свода бюджетных смет

		03.001.01	Главный специалист-эксперт Иванов И.И.	В течение одного рабочего дня с даты поступления проекта бюджетной сметы	Главный специалист-эксперт Иванов И.И.		Проверка проекта бюджетной сметы на соответствие ее показателей и формы положениям правового акта ГРБС о порядке составления, утверждения и ведения бюджетных смет	Смешанный / Сплошной
					Начальник Отдела Петров С.А.	Контроль по подчиненности		Смешанный / Сплошной
					Заместитель руководителя ГРБС Лавров А.М. (лицо, имеющее право подписи)	Контроль по подчиненности	Проверка оформления отрицательного заключения на проект бюджетной сметы или подтверждение правильности ее формирования	Смешанный / Выборочный
Составление и утверждение свода бюджетных смет	Формирование свода бюджетных смет	03.001.02	Советник Сидоров И.И.	За один рабочий день до даты утверждения свода бюджетных смет	Советник Сидоров И.И.	Самоконтроль	Проверка оформления свода бюджетных смет на полноту и соответствие ее показателей и формы положениям правового акта ГРБС о порядке составления, утверждения и ведения бюджетных смет	Смешанный / Сплошной
Составление и утверждение свода бюджетных смет	Формирование свода бюджетных смет	03.001.02	Советник Сидоров И.И.		Начальник Отдела Петров С.А.	Контроль по подчиненности	Проверка оформления свода бюджетных смет на полноту и соответствие ее показателей и формы пунктам i-j правового акта ГРБС о порядке составления, утверждения и ведения бюджетных смет	Смешанный / Сплошной
Ведение свода бюджетных смет**
Ведение свода бюджетных смет**

IV. Составление и исполнение бюджетной сметы

Принятие бюджетных обязательств	X	X	X	X	Главный специалист-эксперт Иванов И.И.	Контроль по подведомственности	Расчет и анализ показателей мониторинга, характеризующих своевременность принятия обязательств, в соответствии с регламентом	X
Оформление заявок на кассовый расход	X	X	X	X	Главный специалист-эксперт Иванов И.И.	Контроль по подведомственности	Расчет и анализ показателей мониторинга, характеризующих качество осуществления кассовых расходов, в соответствии с регламентом	X

Руководитель (заместитель руководителя) главного администратора ____________ _________ ______________________

(администратора) бюджетных средств (должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Руководитель структурного ____________ _________ ______________________

подразделения (должность) (подпись) (расшифровка подписи)

“____”_____________ 20__ г.

______________________________

* данная форма карты внутреннего финансового контроля отражает подходы по ее заполнению в части отдельных

внутренних бюджетных процедур

** карты внутреннего финансового контроля заполняются аналогично

Рекомендации
по заполнению Карты внутреннего финансового контроля

При заполнении внутреннего финансового контроля (далее - Карта) указываются следующие сведения.

1. В Карты указывается наименование процесса внутренней бюджетной процедуры.

2. В Карты указывается наименование операции (действия по формированию документа, необходимого для выполнения внутренней бюджетной процедуры).

3. В Карты указывается уникальный код операции в формате: А.Б.В, где

А - порядковый номер внутренней бюджетной процедуры;

Б - порядковый номер процесса соответствующей внутренней бюджетной процедуры;

В - порядковый номер операции соответствующего процесса

соответствующей внутренней бюджетной процедуры.

4. В Карты указываются данные о должностном лице, ответственном за выполнение операции, включающие фамилию и инициалы и (или) наименование замещаемой им должности.

5. В Карты указывается сроки и (или) периодичность выполнения операции (например, не позднее одного рабочего дня с даты поступления сведений, необходимых для формирования документа).

6. В Карты указываются данные о должностном лице, выполняющем контрольные действия, включающие фамилию и инициалы и (или) наименование замещаемой им должности.

7. В Карты указывается один из методов контроля «Самоконтроль», «Смежный контроль», «Контроль по уровню подчиненности» или «Контроль по уровню подведомственности». Например, при формировании показателей расходного расписания в части распределения лимитов бюджетных обязательств на закупку товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд в целях обеспечения исполнения бюджетных смет уполномоченное подразделение главного администратора бюджетных средств получает проекты бюджетных смет и (или) проекты планов-графиков закупок для обеспечения государственных (муниципальных) нужд. Должностное лицо указанного подразделения осуществляет контроль по уровню подведомственности путем проверки оформления проекта бюджетной сметы и (или) проверки плана-графика закупок, затем оформляет заключение об устранении нарушений и недостатков в случае их выявления. В отношении оформления заключения указанное лицо осуществляет самоконтроль, а руководитель указанного подразделения - контроль по уровню подчиненности.

8. В Карты указываются наименование и описание контрольных действий, применяемых в отношении операции, указанной в графе 2 Карты.

9. В Карты указывается один из следующих видов контроля - «Визуальный»; «Автоматический»; «Смешанный», а также способов контроля - «Сплошной» или «Выборочный».

Приложение 4
к
по осуществлению внутреннего
финансового контроля

ЖУРНАЛ
учета результатов внутреннего финансового контроля

I. Составление, утверждение и ведение бюджетных смет и (или) свода бюджетный смет

Дата	Наименование операции	Код контрольного действия	Должностное лицо, ответственное за выполнение операции	Должностное лицо, осуществляющее контрольное действие	Характеристики контрольного действия	Результаты контрольного действия			Отметка об устранении
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
05.06	Рассмотрение проекта бюджетной сметы	03.001.01 60	Главный специалист-эксперт Иванов И.И	Главный специалист-эксперт Иванов И.И.	Контроль по уровню подведомственности / Проверка проекта бюджетной сметы на соответствие ее показателей и формы положениям правового акта ГРБС о порядке составления, утверждения и ведения бюджетных смет/ Смешанные / Сплошной / В течение одного рабочего дня с даты поступления проекта бюджетной сметы	Неправильное заполнение сведениями документа бюджетной сметы представленной ПБС	Документ формировал новый сотрудник, формальный контроль со стороны гл.бухгалтера	Провести обучение сотрудника по заполнению документа, усилить контроль за сотрудником со стороны гл. бухгалтера


II. _______________________________________________________________________________________________________ (наименование внутренней бюджетной процедуры)
Дата	Наименование операции	Код операции	Должностное лицо, ответственное за выполнение операции	Должностное лицо, осуществляющее контрольное действие	Характеристики контрольного действия	Результаты контрольного действия	Сведения о причинах возникновения недостатков (нарушений)	Предлагаемые меры по устранению недостатков (нарушений), причин их возникновения	Отметка об устранении
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

В настоящем Журнале пронумеровано и прошнуровано ____________ листов

Руководитель структурного _______________ ___________ ______________________

подразделения (должность) (подпись) (расшифровка подписи)

“___”_______________ 20__ г.

Рекомендации
по заполнению Журнала учета результатов внутреннего финансового контроля

1. В Журнала учета результатов внутреннего финансового контроля (далее - Журнал) указывается дата проведения контрольного действия.

2. В Журнала указывается наименование операции.

3. В Журнала указывается уникальный код в формате: А.Б.В, где

А.Б.В - код операции.

4. В Журнала указываются данные о должностном лице, ответственном за выполнение операции, включающие фамилию и инициалы и (или) наименование замещаемой им должности.

5. В Журнала указываются данные о должностном лице, выполняющем контрольные действия, включающие фамилию и инициалы и (или) наименование замещаемой им должности.

6. В Журнала указываются метод контроля и наименование контрольного действия (например, сверка данных бюджетной заявки данным первичных документов, на основании которых сформирована бюджетная заявка, методом контроля по подчиненности).

7. В Журнала указываются результаты контрольного действия - выявленные недостатки и нарушения.

8. В Журнала указываются сведения о причинах возникновения недостатков (нарушений).

9. В Журнала указываются предлагаемые меры по устранению недостатков (нарушений), причин их возникновения (например, требуется доработка программного прикладного обеспечения в части формирования прогнозов поступлений в бюджет).

10. В Журнала ставится отметка после устранения выявленных недостатков (нарушений).

Приложение 5
к
по осуществлению внутреннего
финансового контроля

ОТЧЕТ
о результатах внутреннего финансового контроля

Методы контроля	Количество контрольных действий	Количество выявленных недостатков (нарушений)	Количество предложенных мер по устранению недостатков (нарушений), причин их возникновения, заключений	Количество принятых мер, исполненных заключений
1	2	3	4	5
1. Самоконтроль
2. Смежный контроль
3. Контроль по подчиненности
4. Контроль по подведомственности
Итого

Руководитель структурного ___________ _________ _______________________

подразделения (должность) (подпись) (расшифровка подписи)

“__”__________ 20__ г.

Рекомендации
по заполнению Отчета о результатах внутреннего финансового контроля

1. В Отчета о результатах внутреннего финансового контроля (далее - Отчет) указывается количество выполненных контрольных действий.

2. В Отчета указывается количество выявленных недостатков (нарушений).

3. В Отчета указывается количество предложенных мер по устранению недостатков (нарушений), причин их возникновения, заключений.

4. В Отчета указывается количество принятых мер и исполненных заключений.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

			КОДЫ
	на _______ г.	Дата
Главный распорядитель, распорядитель,		по ОКПО
получатель бюджетных средств, главный администратор, администратор доходов бюджета, главный администратор, администратор источников финансирования дефицита бюджета		Глава по БК
Наименование бюджета (публичноправового образования)		по ОКТМО
Периодичность:
Единица измерения:	руб.	по ОКЕИ	383

_________________________________________________________________________

Руководитель структурного ____________ _________ ________________________

подразделения (должность) (подпись) (расшифровка подписи)

“___”__________ 20__ г.

Обзор документа

Минфином России представлены методические рекомендации для единообразного подхода к организации и проведению внутреннего финансового контроля главными распорядителями, главными администраторами (администраторами) бюджетных средств.

Цель - соблюдение процедур составления и исполнения бюджета, формирования бюджетной отчетности, повышение экономности и результативности использования бюджетных средств.

Приведена классификация бюджетных рисков. Перечислены внутренние бюджетные процедуры, в отношении которых осуществляется финансовый контроль. Определены субъекты контроля. Контрольные действия подразделяются на визуальные, автоматические и смешанные. К способам их совершения относятся сплошной и выборочный. Осуществляется самоконтроль, контроль по уровню подчиненности, смежный контроль и контроль по уровню подведомственности.

Внутренний финансовый контроль главного администратора (администратора) бюджетных средств осуществляется в соответствии с картами внутреннего финансового контроля. Приводятся рекомендации по составлению, утверждению и ведению таких карт.

Закреплена организация проведения мониторинга.

Урегулированы вопросы составления и ведения регистров (журналов) внутреннего финансового контроля.

Ошибки, допускаемые при осуществлении внутреннего финансового контроля и аудита

Ошибки, допускаемые при организации внутреннего финансового контроля.

К данной группе относятся следующие нарушения и недостатки:

1. Не полномочия по осуществлению внутреннего финансового контроля. В силу положений Бюджетного кодекса внутренний финансовый контроль обязаны осуществлять:

главные распорядители (распорядители) бюджетных средств;

главные администраторы (администраторы) доходов бюджета;

главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета.

Таким образом, если орган государственной власти не является главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, главным администратором (администратором) доходов бюджета или главным администратором (администратором) источников финансирования дефицита бюджета, внутренний финансовый контроль он осуществлять не должен. В свою очередь, если орган государственной власти относится к одной из указанных категорий, он обязан осуществлять внутренний финансовый контроль в отношении самого себя и в отношении подведомственных ему распорядителей, администраторов и получателей бюджетных средств.

Правила осуществления названными органами (лицами) внутреннего финансового контроля Постановлением Правительства РФ от 17.03.2014 № 193 «Об утверждении Правил осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита и о внесении изменения в пункт 1 Правил осуществления ведомственного контроля в для обеспечения федеральных нужд, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 февраля 2014 г. № 89» (далее – Правила № 193). Кроме того, следует руководствоваться Методическими рекомендациями по осуществлениювнутреннего финансового контроля, утвержденными Приказом Минфина РФ от 07.09.2016 № 356.

Ответственность за организацию внутреннего финансового контроля несет или заместитель руководителя главного администратора (администратора) средств федерального бюджета, курирующий структурные подразделения главного администратора (администратора) средств федерального бюджета, в соответствии с распределением обязанностей (п. 16 Правил № 193). Проверяющие обязательно потребуют документ, которым указанная установлена.

2. Не разработан порядок внутреннего контроля. С целью организации внутреннего финансового контроля должен быть разработан и утвержден порядок внутреннего финансового контроля, предусматривающий положения, регулирующие:

формирование, утверждение и актуализацию карт внутреннего финансового контроля (п. 15 Правил № 193);

ведение, учет и хранение регистров (журналов) внутреннего финансового контроля (п. 23 Правил № 193). Также отметим, что должен быть установлен перечень должностных лиц (должностей), ответственных за ведение регистров (журналов) внутреннего финансового контроля;

составление и о результатах внутреннего финансового контроля.

3. В должностных регламентах отсутствуют положения, определяющие полномочия по осуществлению внутреннего финансового контроля. Напомним, что должностные лица подразделений главного администратора (администратора) средств федерального бюджета осуществляют внутренний финансовый контроль в соответствии с их должностными регламентами в отношении внутренних бюджетных процедур, указанных в п. 4 Правил № 193.

4. Не установлена периодичность представления руководителю главного администратора средств (либо его заместителю) информации о результатах внутреннего финансового контроля и фактически не осуществляется ее передача (п. 24 Правил № 193).

5. Отсутствует правовой акт, устанавливающий порядок составления отчетности о результатах внутреннего финансового контроля (п. 27 Правил № 193).

6. Не используется специализированное прикладное в целях автоматизации внутреннего финансового контроля (п. 7, 23 Правил № 193).

Ошибки при подготовке к проведению внутреннего финансового контроля.

К данной группе относятся следующие недостатки:

1. Внутренний финансовый контроль осуществляется не во всех структурных подразделениях главного администратора средств, ответственных за выполнение внутренних бюджетных процедур (п. 3 Правил № 193). На практике нередки случаи, когда главными администраторами определено одно должностное лицо, осуществляющее внутренний финансовый контроль.

2. Проведение внутреннего финансового контроля в отношении бюджетных и автономных учреждений. Исходя из положений Бюджетного кодекса и Правил № 193 внутренний финансовый контроль главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, главным администратором (администратором) доходов бюджета, главным администратором (администратором) источников финансирования дефицита бюджета осуществляется в отношении самих себя и подведомственных им распорядителям, администраторам и получателям бюджетных средств.

Исходя из положений ст. 6 и п. 1 ст. 152 БК РФ бюджетные и автономные учреждения не являются главными администраторами бюджетных средств, администраторами бюджетных средств, получателями бюджетных средств и не относятся к участникам бюджетного процесса. С учетом вышеизложенного, поскольку ни бюджетные, ни автономные учреждения (за исключением отдельных случаев) не являются участниками бюджетного процесса, положения БК РФ о порядке ведения внутреннего финансового контроля на них не распространяются, и такие проверки в отношении них не должны осуществляться.

3. Отсутствуют перечни операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренней бюджетной процедуры) в структурных подразделениях главного администратора средств, ответственных за выполнение внутренних бюджетных процедур. Напомним, что процесс формирования (актуализации) карты внутреннего финансового контроля включает следующие этапы (п. 11 Правил № 193):

анализ предмета внутреннего финансового контроля в целях определения применяемых к нему методов контроля и контрольных действий (далее – процедуры внутреннего финансового контроля);

формирование перечня операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренней бюджетной процедуры) с указанием необходимости или отсутствия необходимости проведения контрольных действий в отношении отдельных операций.

4. Не производится оценка вероятности возникновения событий, негативно влияющих на выполнение внутренних бюджетных процедур (далее – бюджетные риски), при принятии решения о включении операций из перечня операций в карту внутреннего финансового контроля (пп. «б» п. 25 Правил № 193).

5. Отсутствуют утвержденные карты внутреннего финансового контроля. Напомним, что карта внутреннего финансового контроля является подготовительным к проведению внутреннего финансового контроля документом, содержащим по каждому отражаемому в нем предмету внутреннего финансового контроля данные о должностном лице, ответственном за выполнение операции (действия по формированию документа, необходимого для выполнения внутренней бюджетной процедуры), периодичности выполнения операции, должностных лицах, осуществляющих контрольные действия в ходе самоконтроля и (или) контроля по уровню подчиненности (подведомственности), а также периодичности контрольных действий.

Составление карты внутреннего финансового контроля возлагается на подразделение, ответственное за результаты выполнения внутренних бюджетных процедур.

Недостатки при проведении внутреннего финансового контроля.

Сюда можно отнести следующие ошибки:

1. При осуществлении внутреннего финансового контроля не соблюдаются требования, установленные картами контроля:

к периодичности контрольных действий;

к методам контроля;

к способам проведения контрольных действий.

2. Нарушаются требования при ведении регистров (журналов) внутреннего финансового контроля:

журналы ведутся не всеми структурными подразделениями, ответственными за выполнение внутренних бюджетных процедур;

журналы не содержат информацию о недостатках и нарушениях, выявленных при исполнении внутренних бюджетных процедур;

журналы не содержат сведения о причинах рисков возникновения нарушений, недостатков;

журналы не содержат сведения о предлагаемых мерах по устранению выявленных нарушений, недостатков;

не осуществляется учет журналов в порядке, установленном главным администратором средств;

не соблюдается порядок хранения журналов.

3. Руководителем (заместителем руководителя) главного администратора средств не принимаются меры по итогам рассмотрения результатов внутреннего финансового контроля решения с указанием сроков их выполнения (п. 25 Правил № 193). Кроме того, при принятии решений по итогам рассмотрения результатов внутреннего финансового контроля не учитывается информация из следующих источников:

акты, заключения, представления и предписания органов государственного финансового контроля;

отчеты внутреннего финансового аудита.

Внутренний финансовый аудит

При осуществлении внутреннего финансового аудита помимо Правил № 193 нужно руководствоваться Методическими рекомендациями по осуществлению внутреннего финансового аудита, утвержденными Приказом Минфина РФ от 30.12.2016 № 822 (далее – Методические рекомендации).

В ходе осуществляемого главными администраторами бюджетных средств внутреннего финансового контроля выявляются следующие недостатки и нарушения.

Организация внутреннего финансового аудита.

1. Не исполняются бюджетные полномочия по осуществлению внутреннего финансового контроля. Субъектом внутреннего финансового аудита является уполномоченное на его осуществление подразделение главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главного администратора (администратора) доходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета (как обособленное, так и в составе другого структурного подразделения). Должностное лицо субъекта внутреннего финансового аудита не может изучать проведенные им операции (действия по формированию документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур).

Субъект внутреннего финансового аудита подчиняется непосредственно и исключительно руководителю главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главного администратора (администратора) доходов бюджета, источников финансирования дефицита средств федерального бюджета.

Таким образом, внутренний финансовый аудит должен осуществляться структурными подразделениями и (или) уполномоченными должностными лицами главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главного администратора (администратора) доходов бюджета, источников финансирования дефицита средств федерального бюджета, наделенными полномочиями по осуществлению внутреннего финансового аудита.

2. Не установлены полномочия подразделения по осуществлению внутреннего финансового аудита. Согласно п. 28 Правил № 193 внутренний финансовый аудит должен производиться структурными подразделениями и (или) уполномоченными должностными лицами, работниками главного администратора (администратора) средств федерального бюджета, наделенными полномочиями по осуществлению такого аудита, на основе функциональной независимости.

Ответственность за организацию внутреннего финансового аудита несет руководитель главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств.

Напомним, что в целях организации проведения внутреннего финансового аудита руководители главных администраторов (администраторов) бюджетных средств обеспечивают выполнение следующих действий:

корректировка своей организационной структуры в целях формирования субъекта внутреннего финансового аудита;

закрепление распределения полномочий и ответственности по организации и осуществлению внутреннего финансового аудита правовым актом главного администратора (администратора) бюджетных средств, разработка и утверждение должностных регламентов и инструкций сотрудников, осуществляющих внутренний финансовый аудит;

включение в должностные регламенты квалификационных требований к профессиональным знаниям и навыкам, необходимым для исполнения должностных обязанностей сотрудников, организующих и осуществляющих внутренний финансовый аудит.

Заметим, что в целях обеспечения принципа независимости проверки должны организовываться и осуществляться должностными лицами, которые (Письмо Минфина РФ от 10.02.2016 № 02-11-07/6892):

не принимают участие в организации и выполнении проверяемых внутренних бюджетных процедур объекта аудита в текущем периоде;

не принимали участие в организации и выполнении проверяемых внутренних бюджетных процедур объекта аудита в течение проверяемого периода и года, предшествующего проверяемому периоду;

не имеют родства или свойства с руководителем и другими должностными лицами главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств, организующими и выполняющими проверяемые внутренние бюджетные процедуры;

не имеют иного конфликта интересов, создающего угрозу способности беспристрастно и объективно выполнять обязанности в ходе аудиторской проверки.

3. Отсутствуют нормативные акты, устанавливающие:

предельные сроки проведения аудиторских проверок, основания для их приостановления, а также их продления (п. 50 Правил № 193);

формирование, направление и сроки рассмотрения акта аудиторской проверки (п. 52 Правил № 193);

порядок составления и представления отчета о результатах аудиторской проверки и годовой отчетности о результатах осуществления внутреннего финансового аудита (п. 57 Правил № 193).

4. Проводится внутренний финансовый аудит в отношении бюджетных и автономных учреждений. В силу п. 30 Правил № 193 объектами указанного аудита являются структурные подразделения главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, подведомственные ему распорядители и получатели бюджетных средств.

Таким образом, как и в случае с внутренним финансовым контролем, внутренний финансовый аудит может осуществляться в отношении бюджетных и автономных учреждений исключительно в ситуациях, когда им переданы полномочия государственного (муниципального) по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности.

Качество планирования внутреннего финансового аудита.

Внутренний финансовый аудит осуществляется посредством проведения плановых и внеплановых аудиторских проверок. Плановые проверки проводятся в соответствии с годовым планом внутреннего финансового аудита, утверждаемым руководителем главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств. План аудиторских проверок должен быть составлен и утвержден до начала очередного финансового года. Выявляются следующие ошибки:

1. Не утвержден правовой акт, устанавливающий в отношении годового плана внутреннего финансового аудита (п. 31 Правил № 193):

порядок составления;

порядок утверждения;

порядок ведения.

2. Отсутствует утвержденный план внутреннего финансового аудита (п. 31 Правил № 193), а утвержденный план не содержит следующие сведения в отношении каждой аудиторской проверки:

тема аудиторской проверки;

объекты аудита;

срок проведения аудиторской проверки;

ответственные исполнители.

Отметим, что годовой план внутреннего финансового аудита должен быть утвержден до начала очередного финансового года.

3. При осуществлении планирования аудиторских проверок (составлении плана и программы аудиторской проверки) не учтены (п. 40 Правил № 193):

значимость операций (действий по формированию документа, необходимого для выполнения внутренней бюджетной процедуры), групп однотипных операций объектов аудита, которые могут оказать значительное влияние на годовую и (или) квартальную бюджетную отчетность главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств в случае неправомерного исполнения этих операций;

факторы, влияющие на объем выборки проверяемых операций (действий по формированию документа, необходимого для выполнения внутренней бюджетной процедуры) для тестирования эффективности (надежности) внутреннего финансового контроля, к которым в том числе относятся частота выполнения визуальных контрольных действий, существенность процедур внутреннего финансового контроля и уровень автоматизации процедур внутреннего финансового контроля;

наличие значимых бюджетных рисков после проведения процедур внутреннего финансового контроля;

наличие резерва времени для выполнения внеплановых аудиторских проверок.

Минфин рекомендует включать в план аудиторских проверок направления аудита и (или) объекты аудита на основании оценки значения приоритетности направления аудита, объекта аудита. Пример значения приоритетности направления аудита, объекта аудита приведен в приложении к приложению 1 к Методическим рекомендациям. При этом необходимо использовать критерии отбора, оговоренные в п. 19 и 20 Методических рекомендаций.

Направление аудита и (или) объект аудита должны включаться в план, если их значение приоритетности выше порогового значения, которое устанавливается исходя из анализа следующих факторов:

степень обеспеченности подразделения внутреннего финансового аудита ресурсами (трудовыми, материальными и финансовыми);

возможность проведения аудиторских проверок в установленные сроки;

объем резерва времени для выполнения внеплановых аудиторских проверок.

4. Не осуществлялся предварительный анализ данных об объектах аудита. Согласно п. 41 Правил № 193 перед составлением плана целесообразно провести предварительный анализ данных об объектах аудита, в том числе сведений о результатах:

внутреннего финансового контроля за период, подлежащий аудиторской проверке;

контрольных мероприятий, проведенных в текущем и (или) отчетном финансовом году органами государственного (муниципального) финансового контроля в отношении финансово-хозяйственной деятельности объектов аудита.

5. Существуют отклонения от годового плана внутреннего финансового аудита.

6. Нарушается установленный главным администратором средств порядок составления, утверждения и ведения годового плана внутреннего финансового аудита (п. 38 Правил № 193).

Недостатки при проведении аудиторских проверок.

К указанной группе можно отнести следующие недостатки:

1. Внутренний финансовый аудит не осуществляется в отношении структурных подразделений главного администратора средств, ответственных за осуществление внутренних бюджетных процедур, а также в отношении подведомственных администраторов бюджетных средств (п. 30 Правил № 193).

2. Аудиторские проверки проводятся не только по решению руководителя главного администратора средств (п. 43 Правил № 193).

3. Проверки проводятся без утвержденной программы. Проведению контрольного мероприятия должен предшествовать период подготовки, в ходе которого, в частности, должна быть составлена и утверждена программа данного мероприятия. При ее составлении обязательно должна быть сформирована аудиторская группа из работников, проводящих аудиторскую проверку, и должны быть распределены обязанности между ними.

Программа аудиторской проверки должна содержать:

тему аудиторской проверки;

наименования объектов аудита. Необходимо отметить, что объекты аудита должны включаться в программу аудиторской проверки на основе установленных критериев отбора объектов аудита – например, в эту программу обязательно включается объект аудита, в отношении которого проведены мероприятия ведомственного финансового контроля, соответствующие теме аудиторской проверки;

перечень подлежащих изучению в ходе аудиторской проверки;

сроки ее проведения.

Программа аудиторской проверки утверждается руководителем субъекта внутреннего финансового аудита.

Должностные лица субъекта внутреннего финансового аудита обязаны:

соблюдать требования нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности;

проводить аудиторские проверки в соответствии с их программой. Не допускаются случаи отклонения от программы аудиторской проверки, утвержденной руководителем субъекта внутреннего финансового аудита;

знакомить руководителя или уполномоченное должностное лицо объекта аудита с программой аудиторской проверки, а также с ее результатами (актами и заключениями).

4. Отсутствуют надлежащие доказательства. Согласно п. 48 Правил № 193 в ходе аудиторской проверки должны быть получены достаточные, надлежащие, надежные доказательства. К доказательствам относятся фактические данные и базирующиеся на рабочей документации и подтверждающие наличие выявленных нарушений и недостатков в осуществлении внутренних бюджетных процедур объектами аудита, а также являющиеся основанием для выводов и предложений по результатам аудиторской проверки.

5. Не осуществляется документирование проведения аудиторских проверок. Проведение контрольного мероприятия подлежит обязательному документированию. Материалы контрольного мероприятия включают в себя акт контрольного мероприятия и рабочую документацию.

Рабочая документация (то есть документы и иные материалы, подготавливаемые или получаемые в связи с проведением аудиторской проверки) содержит:

документы, отражающие подготовку проверки, в том числе ее программу;

сведения о характере, сроках, объеме и результатах аудиторской проверки;

сведения о выполнении внутреннего финансового контроля за операциями, связанными с темой аудиторской проверки;

перечень договоров, соглашений, протоколов, первичной учетной документации, документов бюджетного учета и бюджетной отчетности, подлежащих изучению в ходе аудиторской проверки;

письменные заявления и объяснения, полученные от должностных лиц и иных работников объектов аудита;

копии обращений, направленных органам государственного финансового контроля, экспертам и (или) третьим лицам в ходе аудиторской проверки, и полученные от них сведения;

копии финансово-хозяйственных документов объекта аудита, подтверждающих выявленные нарушения;

акт аудиторской проверки.

Результаты аудиторской проверки оформляются актом аудиторской проверки, который подписывается руководителем аудиторской группы и вручается объекта аудита, уполномоченному на получение акта. Объект аудита вправе представить письменные возражения по акту.

Форма акта аудиторской проверки, порядок направления и сроки его рассмотрения объектом аудита устанавливаются главным распорядителем.

6. По результатам проверки не составляется отчет о результатах аудиторской проверки (п. 53 Правил № 193). В указанном отчете отсутствуют:

информация о выявленных в ходе аудиторской проверки недостатках и нарушениях (в количественном и денежном выражении), об условиях и о причинах таких нарушений, а также о значимых бюджетных рисках;

информация о наличии или об отсутствии возражений со стороны объектов аудита;

выводы о степени надежности внутреннего финансового контроля и достоверности представленной объектами аудита бюджетной отчетности;

выводы о соответствии ведения бюджетного учета объектами аудита методологии и стандартам бюджетного учета, установленным Минфином;

выводы, предложения и рекомендации по устранению выявленных нарушений и недостатков, принятию мер по минимизации бюджетных рисков, внесению изменений в карты внутреннего финансового контроля, а также предложения по повышению экономности и результативности использования бюджетных средств.

Отметим, что отчет о результатах аудиторской проверки должен представляться руководителю главного администратора средств.

7. Субъектом внутреннего финансового аудита не соблюдается порядок составления и представления отчетности о результатах осуществления внутреннего финансового аудита, установленного главным администратором средств (п. 55 – 57 Правил № 193). Данная отчетность должна содержать информацию, подтверждающую выводы:

о надежности (эффективности) внутреннего финансового контроля;

о достоверности сводной бюджетной отчетности, главного администратора бюджетных средств.

аудиторская проверка должностные лица СРО аудитор

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ПРИКАЗ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И

В соответствии с пунктом 4 статьи 157 , пунктом 2 постановления Правительства Омской области от 11 декабря 2013 года N 328-п "Об утверждении Порядка осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита" , в целях повышения качества внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, осуществляемых главными распорядителями (распорядителями) средств областного бюджета, главными администраторами (администраторами) доходов областного бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита областного бюджета, не являющимися органами, указанными в пункте 2 статьи 265 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - ГАБС), приказываю:

(в ред. Приказов Главного управления финансового контроля Омской области от 03.03.2016 N 6 , от 13.12.2016 N 24)

1. Утвердить прилагаемый Порядок проведения анализа осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита (далее - Порядок).

2. Исключен. - Приказ Главного управления финансового контроля Омской области от 03.03.2016 N 6 .

3. Структурным подразделениям Главного управления финансового контроля Омской области (далее - Главное управление) обеспечить проведение анализа внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, осуществляемых ГАБС (далее - анализ), в течение года в соответствии с планом контрольных мероприятий Главного управления на соответствующий год методом обследования по месту нахождения ГАБС в порядке, предусмотренном постановлением Правительства Омской области от 13 ноября 2013 года N 288-п "Об утверждении Порядка осуществления полномочий органом внутреннего государственного финансового контроля, являющимся органом исполнительной власти Омской области, по внутреннему государственному финансовому контролю в сфере бюджетных правоотношений" .

Отделу анализа и учета контрольных мероприятий управления организации деятельности Главного управления по результатам отчетного финансового года обеспечить проведение анализа путем оценки показателей, характеризующих качество внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, осуществляемых ГАБС.

(п. 3 в ред. )

4. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Приложение. ПОРЯДОК проведения анализа осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита

Начальник Главного управления
Т.М.Шугулбаев

Приложение
к приказу Главного управления
финансового контроля
Омской области
от 8 июля 2015 года N 10

1. Настоящий Порядок определяет процедуру проведения Главным управлением финансового контроля Омской области (далее - Главное управление) анализа осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита главными распорядителями (распорядителями) средств областного бюджета, главными администраторами (администраторами) доходов областного бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита областного бюджета, не являющимися органами, указанными в пункте 2 статьи 265 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - ГАБС), в отношении внутренних стандартов и процедур составления и исполнения областного бюджета, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности, установленных в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения (далее - внутренние бюджетные процедуры), а также ведомственного финансового контроля за подведомственными им распорядителями, получателями средств областного бюджета, администраторами доходов областного бюджета и администраторами источников финансирования дефицита областного бюджета (далее - подведомственные получатели бюджетных средств).

(п. 1 в ред. Приказа Главного управления финансового контроля Омской области от 13.12.2016 N 24)

2. Анализ осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита (далее - анализ) проводится по перечню показателей, характеризующих качество внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, осуществляемых ГАБС (далее - показатели), на основании данных годовых отчетов о результатах внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, а также иной информации и документов, полученных от ГАБС, необходимых для расчета показателей.

(в ред. Приказа Главного управления финансового контроля Омской области от 13.12.2016 N 24)

3. Для проведения анализа ГАБС по итогам года в срок не позднее 10 февраля года, следующего за отчетным годом, представляют в Главное управление информацию для оценки показателей согласно приложению N 1 к настоящему Порядку и пояснительную записку о результатах внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита.

(п. 3 в ред. Приказа Главного управления финансового контроля Омской области от 13.12.2016 N 24)

4. Результатом анализа является оценка качества внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита ГАБС (далее - оценка).

Оценка определяется по формуле:

Ri = Ei / Emax x 100%,

где:

Ri - оценка качества внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, осуществляемых i-м ГАБС;

(в ред. Приказа Главного управления финансового контроля Омской области от 13.12.2016 N 24)

Ei - оценка показателей i-го ГАБС;

Emax - максимально возможная (наилучшая) оценка показателей i-го ГАБС исходя из применимости показателей.

Максимальное значение Ri составляет 100 процентов.

5. Оценка показателей i-го ГАБС определяется по формуле:

где:

Ei(Pj) - оценка j-го показателя по i-му ГАБС;

р - количество j-х показателей, по которым проводится оценка.

6. Расчет показателей и их оценка осуществляются в соответствии с методикой, определенной в приложении N 2 к настоящему Порядку.

(п. 6 в ред. Приказа Главного управления финансового контроля Омской области от 13.12.2016 N 24)

1) к первой группе относятся ГАБС, количество подведомственных получателей бюджетных средств которых составляет от 1 до 10;

2) ко второй группе относятся ГАБС, количество подведомственных получателей бюджетных средств которых составляет от 11 до 50;

3) к третьей группе относятся ГАБС, количество подведомственных получателей бюджетных средств которых составляет от 51 до 80;

4) к четвертой группе относятся ГАБС, не имеющие подведомственных получателей бюджетных средств.

8. По результатам оценки по каждой группе составляется рейтинг ГАБС в соответствии с полученными значениями оценки в порядке убывания.

9. Отчет о результатах оценки формируется Главным управлением в разрезе ГАБС, содержит информацию по итогам проведенной оценки, а также свод значений и оценок показателей, рейтинг ГАБС (Ri) по каждой группе, где:

(в ред. Приказа Главного управления финансового контроля Омской области от 13.12.2016 N 24)

1) при 0 < Ri <= 50 процентов - низкая оценка;

2) при 50 < Ri <= 90 процентов - средняя оценка;

3) при 90 < Ri <= 100 процентов - высокая оценка.

10. На основании отчета о результатах оценки отдел анализа и учета контрольных мероприятий управления организации деятельности Главного управления направляет ГАБС информацию о полученных результатах оценки с учетом предложений по повышению качества внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, осуществляемых ГАБС.

Отчет о результатах оценки размещается на официальном сайте Главного управления в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

(п. 10 в ред. Приказа Главного управления финансового контроля Омской области от 13.12.2016 N 24)

Приложение N 1. ИНФОРМАЦИЯ для оценки показателей, характеризующих качество внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, осуществляемых главным администратором бюджетных средств <*> за ___________ г.

Приложение N 1
к Порядку проведения анализа
осуществления внутреннего
финансового контроля и
внутреннего финансового аудита

(в редакции Приказа Главного управления финансового контроля Омской области от 13.12.2016 N 24)
___________________________________________________________
(наименование главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главного администратора (администратора) доходов
бюджета, главного администратора (администратора) источников финансирования дефицита бюджета)

ИНФОРМАЦИЯ для оценки показателей, характеризующих качество внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, осуществляемых главным администратором бюджетных средств <*> за ___________ г.


Наименование	Единица измерения	Значение

Количество подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств, подведомственных администраторов доходов бюджета и администраторов источников финансирования дефицита бюджета (далее - ПБС), проверенных главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств, главными администраторами (администраторами) доходов областного бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита областного бюджета (далее - ГАБС) за отчетный финансовый год (А1)
Общее количество ПБС, подведомственных ГАБС, в отчетном финансовом году (В1)
Объем средств областного бюджета, проверенных ГАБС у ПБС в отчетном финансовом году за год, предшествующий отчетному финансовому году (Ai)	тыс. рублей
Объем средств областного бюджета, проверенных ГАБС у ПБС в отчетном финансовом году за отчетный финансовый год (Aj)	тыс. рублей
Общий объем средств, выделенных ПБС в году, предшествующем отчетному финансовому году (Bi)	тыс. рублей
Общий объем средств, выделенных ПБС в отчетном финансовом году (Bj)	тыс. рублей
Сумма выявленных в результате ведомственного финансового контроля в отчетном финансовом году нарушений при использовании средств областного бюджета (A3)	тыс. рублей
Общий объем проверенных средств в отчетном финансовом году (В3 = Ai + Aj)	тыс. рублей
Сумма восстановленных в областной бюджет средств, предотвращенных потерь и устраненных нарушений в отчетном финансовом году в рамках ведомственного финансового контроля (А4)	тыс. рублей
Количество запланированных контрольных мероприятий в рамках ведомственного финансового контроля на отчетный финансовый год (А5)
Количество проведенных контрольных мероприятий в рамках ведомственного финансового контроля за отчетный финансовый год (В5)
Количество материалов проверок ПБС, содержащих информацию о выявленных нарушениях в сфере бюджетных правоотношений, подлежащих направлению в уполномоченные органы (В6)
Количество материалов проверок ПБС, направленных в уполномоченные органы (Министерство финансов Омской области, Главное управление финансового контроля Омской области, органы прокуратуры) для принятия мер по устранению нарушений в сфере бюджетных правоотношений в соответствии с законодательством (А6)
Наличие разработанных и утвержденных ГАБС правовых актов (регламентов) по вопросам осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита (А10)
Наличие утвержденных перечней (перечня) процессов (операций) внутренних бюджетных процедур (В10)
Наличие утвержденных карт (карты) внутреннего финансового контроля на отчетный финансовый год (С10)
Наличие разработанных и заполненных регистров (журналов) внутреннего финансового контроля за отчетный финансовый год (D10)
Количество проведенных контрольных мероприятий в рамках осуществления внутреннего финансового аудита (В7)
Количество оформленных контрольных мероприятий в рамках осуществления внутреннего финансового аудита (А7)
Количество проведенных контрольных действий по исполнению внутренних бюджетных процедур (В8)
Количество выявленных недостатков (нарушений) при проведении контрольных действий по исполнению внутренних бюджетных процедур (А8)
Количество устраненных нарушений, выявленных при проведении внутреннего финансового контроля при исполнении внутренних бюджетных процедур (А9)

________________

<*> .

Приложение N 2. МЕТОДИКА расчета и оценки показателей, характеризующих качество внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита <*>

Приложение N 2
к Порядку проведения анализа
осуществления внутреннего
финансового контроля и
внутреннего финансового аудита


Наименование показателя	Расчет показателя (Pj)	Оценка показателя (E(Pj))

Удельный вес подведомственных главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств, главным администраторам (администраторам) доходов областного бюджета, главным администраторам (администраторам) источников финансирования дефицита областного бюджета (далее - ГАБС) распорядителей и получателей бюджетных средств, подведомственных им администраторов доходов бюджета и администраторов источников финансирования дефицита бюджета (далее - ПБС), в которых ГАБС проведены контрольные мероприятия (Р1) <**>	Р1 = А1 / В1 x 100%, где: А1 - количество ПБС, проверенных ГАБС за отчетный финансовый год, единиц; В1 - общее количество ПБС, единиц Если количество ПБС превышает 10 единиц, то за каждые 10 проверенных ПБС к значению Р1 добавляется 5 процентов	Е(Р1) = 1, если: Р1 = 100, при В <= 10 для 1 группы ГАБС; Р1 >= 50, при 10 < В <= 50 для 2 группы ГАБС; Р1 >= 30, при В > 50 для 3 группы ГАБС. Е(Р1) = Р1 / 100, для 1 группы ГАБС; Е(Р1) = Р1 / 50, для 2 группы ГАБС; Е(Р1) = Р1 / 30, для 3 группы ГАБС
Удельный вес общего объема проверенных средств областного бюджета у ПБС в общем объеме средств, выделенных ПБС на соответствующий год (Р2) <**>	Р2 = (Ai / Bi + Aj / Bj) x 100%, где: Ai - объем средств областного бюджета, проверенных ГАБС у ПБС в отчетном финансовом году за год, предшествующий отчетному финансовому году, тыс. рублей; Bi - общий объем средств, выделенных ПБС в году, предшествующем отчетному финансовому году, тыс. рублей; Aj - объем средств областного бюджета, проверенных ГАБС у ПБС в отчетном финансовом году за отчетный финансовый год, тыс. рублей; Bj - общий объем средств, выделенных ПБС в отчетном финансовом году, тыс. рублей	Е(Р2) = 1, если: Р2 >= 100 для 1 группы ГАБС; Р2 >= 50 для 2 группы ГАБС; Р2 >= 30 для 3 группы ГАБС
		Е(Р2) = Р2 / 100 для 1 группы ГАБС; Е(Р2) = Р2 / 50 для 2 группы ГАБС; Е(Р2) = Р2 / 30 для 3 группы ГАБС
Удельный вес суммы выявленных нарушений в общем объеме проверенных средств (Р3) <**>	Р3 = А3 / В3 x 100%, где: A3 - сумма выявленных нарушений в отчетном финансовом году в рамках ведомственного финансового контроля при использовании средств областного бюджета, тыс. рублей; В3 - общий объем проверенных средств в отчетном финансовому году, где В3 = Ai + Aj, тыс. рублей	Е(Р3) = 1, если Р3>= 2%; 0, если Р3 < 2%
Удельный вес восстановленных в областной бюджет средств, предотвращенных потерь и устраненных нарушений в общем объеме выявленных нарушений (Р4) <**>	Р4 = А4 /А3 x 100%, где: А4 - сумма восстановленных в областной бюджет средств, предотвращенных потерь и устраненных нарушений в отчетном финансовом году в рамках ведомственного финансового контроля, тыс. рублей; A3- сумма выявленных нарушений в отчетном финансовом году в рамках ведомственного финансового контроля при использовании средств областного бюджета, тыс. рублей	0, если Р4 < 10% Е(Р4) = 1, если 10% < Р4 <= 25% 1,5 если Р4 > 25%
Коэффициент выполнения контрольных мероприятий ГАБС по ведомственному финансовому контролю (Р5) <**>	Р5 = А5 / В5, где: А5 - количество запланированных контрольных мероприятий в рамках ведомственного финансового контроля, единиц; В5 - количество проведенных контрольных мероприятий в рамках ведомственного финансового контроля, единиц	0,5, если Р5 < 1 Е(Р5) = 1, если Р5 = 1 2, если Р5 > 1
Коэффициент реализации результатов проверок (Р6) <**>	Р6 = А6 / В6 x 100%, где: А6 - количество материалов, направленных в уполномоченные органы (Министерство финансов Омской области, Главное управление финансового контроля Омской области, органы прокуратуры) для принятия мер по устранению нарушений в сфере бюджетных правоотношений в соответствии с законодательством, единиц; В6 - количество материалов проверок, содержащих информацию о выявленных нарушениях в сфере бюджетных правоотношений, подлежащих направлению в уполномоченные органы, единиц	1, если Р6 = 100%; Е(Р6) = 0, если Р6 < 100%
Удельный вес оформленных контрольных мероприятий по проведению внутреннего финансового аудита (Р7)	Р7 = А7 / В7 x 100%, где: А7 - количество оформленных контрольных мероприятий в рамках осуществления внутреннего финансового аудита, единиц; В7 - количество проведенных контрольных мероприятий в рамках осуществления внутреннего финансового аудита, единиц	1, если Р7 = 100%; Е(Р7) = 0, если Р7 < 100%
Удельный вес нарушений, выявленных при проведении внутреннего финансового контроля при исполнении внутренних бюджетных процедур (Р8)	Р8 = А8 / В8 x 100%, где: А8 - количество выявленных недостатков (нарушений) при проведении контрольных действий по исполнению внутренних бюджетных процедур, единиц; В8 - количество проведенных контрольных действий по исполнению внутренних бюджетных процедур, единиц	1, если Р8 <= 10%; Е(Р8) = 0, если Р8 > 10%
Удельный вес устраненных нарушений, выявленных при проведении внутреннего финансового контроля при исполнении внутренних бюджетных процедур (Р9)	Р9 = А9 / А8 x 100%, где: А9 - количество устраненных нарушений, выявленных при проведении внутреннего финансового контроля при исполнении внутренних бюджетных процедур, единиц; А8 - количество выявленных недостатков (нарушений) при проведении контрольных действий по исполнению внутренних бюджетных процедур, единиц	1, если Р9 >= 90%; Е(Р9) = 0, если Р9 < 90%
Наличие разработанных и утвержденных ГАБС правовых актов и документов по вопросам осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита (Р10)	Р10 = А10 + В10 + С10 + D10, где: А10 - наличие разработанных и утвержденных ГАБС правовых актов (регламентов) по вопросам осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, единиц; В10 - наличие утвержденных перечней (перечня) процессов (операций) внутренних бюджетных процедур, единиц; С10 - наличие утвержденных карт (карты) внутреннего финансового контроля на отчетный финансовый год, единиц; D10 - наличие разработанных и заполненных регистров (журналов) внутреннего финансового контроля за отчетный финансовый год, единиц. При этом в случае наличия утвержденных правовых актов и документов показатель имеет значение, равное 1, при отсутствии разработанных (утвержденных) правовых актов и документов показатель имеет значение, равное 0.	1, если Р10 = 4; Е(Р10) = 0, если Р10 < 4

________________

<*> за исключением контрольных мероприятий, проведенных в отношении закупок товаров, работ и услуг в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 года N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" ;

<**> данные показатели не относятся к четвертой группе ГАБС и к исполнению внутренних бюджетных процедур.

КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

Об утверждении Методики анализа

осуществления главными администраторами бюджетных средств внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита

В соответствии с частью 4 статьи 157 Бюджетного кодекса Российской Федерации и Положением о департаменте финансового контроля , утвержденным постановлением губернатора Костромской области, приказываю:

1. Утвердить Методику анализа осуществления главными администраторами средств областного бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита (Приложение).

2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя директора департамента финансового контроля Костромской области

Директор департамента

Приложение

9.4. осуществление главными администраторами средств областного бюджета внутреннего финансового контроля, направленного на соблюдение внутренних стандартов и процедур составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета этими главными администраторами средств областного бюджета и подведомственными им распорядителями и получателями бюджетных средств;

9.5. осуществление главными администраторами средств областного бюджета (их уполномоченными должностными лицами) на основе функциональной независимости внутреннего финансового аудита в целях:

а) оценки надежности внутреннего финансового контроля и подготовки рекомендаций по повышению его эффективности;

б) подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета методологии и стандартам бюджетного учета, установленным Министерством финансов Российской Федерации;

в) подготовки предложений по повышению экономности и результативности использования бюджетных средств.

IV. Оформление результатов анализа осуществления главными администраторами средств областного бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита.

10. В случае выявления недостатков по результатам анализа готовятся и направляются главным администраторам средств областного бюджета заключения (рекомендации) по организации внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита.

V. Реализация результатов анализа осуществления главными администраторами средств областного бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита.

13. Отдел финансового контроля в социальной сфере, внебюджетных фондов и органов управления ежеквартально готовит доклад о результатах анализа осуществления главными администраторами средств областного бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита до 30 числа месяца, следующего за отчетным.

14. Доклад о результатах анализа представляется директору Департамента, заместителю директора Департамента.

15. Данные доклада о результатах анализа отражаются в отчете о работе Департамента за соответствующий год.

На сайте Федерального казначейства в Интернете (www.roskazna.ru) размещен Доклад о результатах осуществления главными администраторами средств федерального бюджета в 2017 году внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита (далее – Доклад). В статье мы рассмотрим основные недостатки и нарушения, указанные в названном докладе .

Полномочия Федерального казначейства.

В соответствии с положениями ст. 160.2‑1 БК РФ главные распорядители (распорядители) бюджетных средств, главные администраторы (администраторы) доходов бюджета, главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета (их уполномоченные должностные лица) обязаны осуществлять внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит.

Правила осуществления названными органами (лицами) внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита установлены Постановлением Правительства РФ от 17.03.2014 № 193 «Об утверждении Правил осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета, главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита и о внесении изменения в пункт 1 Правил осуществления ведомственного контроля в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 февраля 2014 г. № 9» (далее – Правила № 193). Кроме того, следует руководствоваться Методическими рекомендаци-
ями по осуществлению внутреннего финансового контроля,
утвержденными Приказом Минфина РФ от 07.09.2016 № 56, и Методическими рекомендациями по осуществлению внутреннего финансового аудита, утвержденными Приказом Минфина РФ от 30.12.2016 № 22.

Напомним, что в силу положений Бюджетного кодекса внутренний финансовый контроль обязаны осуществлять:

главные распорядители (распорядители) бюджетных средств;
главные администраторы (администраторы) доходов бюджета;
главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета.

Субъектом внутреннего финансового аудита является уполномоченное на его осуществление подразделение главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главного администратора (администратора) доходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета (как обособленное, так и в составе другого структурного подразделения). Должностное лицо субъекта внутреннего финансового аудита не может изучать проведенные им операции (действия по формированию документов, необходимых для выполнения внутренних бюджетных процедур).

В соответствии с ч. 4 ст. 157 БК РФ Федеральное казначейство проводит анализ осуществления главными администраторами бюджетных средств, не являющимися органами, указанными в п. 2 ст. 265 БК РФ, внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита. Порядок осуществления такого анализа установлен Приказом Федерального казначейства от 23.06.2017 № 6н «Об утверждении Порядка проведения анализа осуществления главными администраторами средств федерального бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита».

Целью проведения указанного анализа являются формирование и направление главным администраторам средств федерального бюджета рекомендаций по организации и осуществлению ими внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита. Задачи анализа:

оценка осуществления главными администраторами средств федерального бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита;
выявление недостатков в осуществлении главными администраторами средств федерального бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита.

Далее рассмотрим нарушения и недостатки, выявленные в ходе проведенного Федеральным казначейством указанного анализа. Отметим, что анализ осуществлен в отношении 95 главных администраторов, включая Федеральное казначейство.

Недостатки при осуществлении внутреннего финансового контроля.

Первое, на что обращено внимание в Докладе – то, что до сих пор выявляются субъекты внутреннего финансового контроля, у которых отсутствуют утвержденные нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок осуществления внутреннего финансового контроля. Напомним, что в целях организации внутреннего финансового контроля должен быть разработан и утвержден порядок внутреннего финансового контроля, предусматривающий положения, регулирующие:

формирование, утверждение и актуализацию карт внутреннего финансового контроля (п. 15 Правил № 193);
ведение, учет и хранение регистров (журналов) внутреннего финансового контроля (п. 23 Правил № 193). Должен быть установлен перечень должностных лиц (должностей), ответственных за ведение регистров (журналов) внутреннего финансового контроля;
составление и представление отчетности о результатах внутреннего финансового контроля.

В должностных регламентах нередко отсутствуют положения, определяющие полномочия по осуществлению внутреннего финансового контроля. Напомним, что должностные лица подразделений главного администратора (администратора) средств федерального бюджета осуществляют внутренний финансовый контроль в соответствии с их должностными регламентами в отношении внутренних бюджетных процедур, указанных в п. 4 Правил № 193.

Кроме того, в Докладе отмечаются случаи несоответствия нормативных актов главных администраторов, устанавливающих порядок осуществления внутреннего финансового контроля, положениям Правил № 193.

Также обращено внимание на нарушение требований при ведении регистров (журналов) внутреннего финансового контроля. Отмечено, что журналы ведутся не всеми структурными подразделениями, ответственными за выполнение внутренних бюджетных процедур; не устанавливается периодичность представления руководителю главного администратора средств (либо его заместителю) информации о результатах внутреннего финансового контроля и фактически не осуществляется ее передача (п. 24 Правил № 193).

К основным нарушениям и недостаткам, выявленным в ходе анализа осуществления главными администраторами внутреннего финансового контроля, относятся следующие:

не исполняются бюджетные полномочия по ведению внутреннего финансового контроля;
не разработан порядок осуществления внутреннего финансового контроля;
не установлен порядок ведения, учета и хранения регистров (журналов) внутреннего финансового контроля;
отсутствует правовой акт, устанавливающий порядок составления отчетности о результатах внутреннего финансового контроля и порядок ее представления руководителю главного администратора средств (либо его заместителю);
внутренний финансовый контроль ведется не во всех структурных подразделениях главного администратора средств, ответственных за выполнение внутренних бюджетных процедур;
не установлены перечни должностных лиц, ответственных за ведение регистров (журналов) внутреннего финансового контроля;
в должностных регламентах отсутствуют положения, определяющие полномочия по осуществлению внутреннего финансового контроля. Напомним, что такие полномочия должны быть установлены всем должностным лицам подразделений главного администратора (администратора), организующим и выполняющим внутренние бюджетные процедуры;
отсутствуют перечни операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренней бюджетной процедуры) в структурных подразделениях главного администратора средств, ответственных за выполнение внутренних бюджетных процедур;
журналы ведутся не всеми структурными подразделениями, ответственными за выполнение внутренних бюджетных процедур;
журналы не содержат информацию о недостатках и нарушениях, выявленных при исполнении внутренних бюджетных процедур;
журналы не содержат сведения о причинах рисков возникновения нарушений, недостатков;
журналы не содержат сведения о предлагаемых мерах по устранению выявленных нарушений, недостатков;
не осуществляется учет журналов в порядке, установленном главным администратором средств;
не соблюдается порядок хранения журналов;
отсутствуют утвержденные карты внутреннего финансового контроля. Напомним, что карта внутреннего финансового контроля является подготовительным к проведению внутреннего финансового контроля документом, содержащим по каждому отражаемому в нем предмету внутреннего финансового контроля данные о должностном лице, ответственном за выполнение операции (действия по формированию документа, необходимого для выполнения внутренней бюджетной процедуры), периодичности выполнения операции, должностных лицах, осуществляющих контрольные действия в ходе самоконтроля и (или) контроля по уровню подчиненности (подведомственности), а также периодичности контрольных действий. Составление карты внутреннего финансового контроля возлагается на подразделение, ответственное за результаты выполнения внутренних бюджетных процедур. Карты внутреннего финансового контроля утверждаются руководителем (заместителем руководителя) главного администратора (администратора) бюджетных средств и (или) получателя бюджетных средств. Требования к содержанию карт внутреннего финансового контроля приведены в п. 10 Правил № 193;
не проводится актуализация карты внутреннего финансового контроля. Карта внутреннего финансового контроля составляется при ее формировании и (или) актуализации. Актуализация (формирование) карт внутреннего финансового контроля осуществляется не реже одного раза в год. В силу п. 14 Правил № 193 актуализация карт проводится до начала очередного финансового года, при принятии решения руководителем (заместителем руководителя) главного администратора (администратора) средств федерального бюджета о внесении изменений в карты внутреннего финансового контроля, в случае внесения изменений в нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, определяющих необходимость изменения внутренних бюджетных процедур;
не соблюдаются требования, установленные картами внутреннего финансового контроля к периодичности контрольным действиям, методам и способам контроля;
информация о результатах внутреннего финансового контроля направляется руководителю главного администратора средств (либо его заместителю) не всеми структурными подразделениями, ответственными за выполнение внутренних бюджетных процедур, либо с нарушением установленной периодичности;
не составляется отчетность о результатах внутреннего финансового контроля.

Недостатки при осуществлении внутреннего финансового аудита.

Как и в случае с внутренним финансовым контролем, при проверках Федерального казначейства обращается внимание на наличие случаев отсутствия ведомственных правовых актов, регламентирующих порядок осуществления внутреннего финансового аудита. Напомним, что согласно п. 28 Правил № 193 внутренний финансовый аудит должен производиться структурными подразделениями и (или) уполномоченными должностными лицами, работниками главного администратора (администратора) средств федерального бюджета, наделенными полномочиями по осуществлению такого аудита, на основе функциональной независимости.

корректировка своей организационной структуры в целях формирования субъекта внутреннего финансового аудита;
закрепление распределения полномочий и ответственности по организации и осуществлению внутреннего финансового аудита правовым актом главного администратора (администратора) бюджетных средств, разработка и утверждение должностных регламентов и инструкций сотрудников, осуществляющих внутренний финансовый аудит;
включение в должностные регламенты квалификационных требований к профессиональным знаниям и навыкам, необходимым для исполнения должностных обязанностей сотрудников, организующих и осуществляющих внутренний финансовый аудит.

Заметим, что в целях обеспечения принципа независимости аудиторские проверки должны организовываться и осуществляться должностными лицами, которые (Письмо Минфина РФ от 10.02.2016 № 2‑11‑07/6892):

не принимают участие в организации и выполнении проверяемых внутренних бюджетных процедур объекта аудита в текущем периоде;
не принимали участие в организации и выполнении проверяемых внутренних бюджетных процедур объекта аудита в течение проверяемого периода и года, предшествующего проверяемому периоду;
не имеют родства или свойства с руководителем и другими должностными лицами главного администратора бюджетных средств, администратора бюджетных средств, организующими и выполняющими проверяемые внутренние бюджетные процедуры;
не имеют иного конфликта интересов, создающего угрозу способности беспристрастно и объективно выполнять обязанности в ходе проведения аудиторской проверки.

Федеральное казначейство отмечает: часть главных администраторов ошибочно считает, что их субъект внутреннего финансового аудита функционально независим, несмотря на несоблюдение условия функциональной независимости – неподчинение должностным лицам, организующим и выполняющим внутренние бюджетные процедуры.

У главного администратора должны быть утверждены нормативные акты, устанавливающие:

предельные сроки проведения аудиторских проверок, основания для их приостановления, а также их продления (п. 50 Правил № 193);
формирование, направление и сроки рассмотрения акта аудиторской проверки (п. 52 Правил № 193);
порядок составления и представления отчета о результатах аудиторской проверки и годовой отчетности о результатах осуществления внутреннего финансового аудита (п. 57 Правил № 193).

К основным нарушениям и недостаткам, выявленным в ходе анализа осуществления главными администраторами внутреннего финансового аудита, относятся следующие:

не исполняются бюджетные полномочия по осуществлению внутреннего финансового аудита;
не утвержден правовой акт, устанавливающий порядок составления, ведения и утверждения годового плана внутреннего финансового аудита (п. 31 Правил № 193);
отсутствует утвержденный план внутреннего финансового аудита (п. 31 Правил № 193), а утвержденный план не содержит сведения в отношении каждой аудиторской проверки (тему аудиторской проверки, данные об объектах аудита, сроке проведения аудиторской проверки ответственных исполнителях). Отметим, что годовой план внутреннего финансового аудита должен быть утвержден до начала очередного финансового года;
не обеспечена функциональная независимость субъекта внутреннего финансового аудита;
не обеспечено неучастие субъекта внутреннего финансового аудита в организации и выполнении проверяемых внутренних бюджетных процедур;
внутренний финансовый аудит не осуществляется в отношении структурных подразделений главного администратора средств, ответственных за осуществление внутренних бюджетных процедур, а также в отношении подведомственных администраторов бюджетных средств (п. 30 Правил № 193);
субъектом внутреннего финансового аудита не соблюдается порядок составления и представления отчетности о результатах осуществления внутреннего финансового аудита, установленного главным администратором средств (п. 55 – 57 Правил № 193). Данная отчетность должна содержать информацию, подтверждающую выводы о надежности (эффективности) внутреннего финансового контроля, а также о достоверности сводной бюджетной отчетности, главного администратора бюджетных средств.

* * *

В заключение еще раз отметим, что ознакомиться с полной версией Доклада Федерального казначейства можно на его официальном сайте в Интернете.

Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений, №8, 2018 год

Матрица оценки бюджетного риска

ПЕРЕЧЕНЬопераций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренней бюджетной процедуры)

Примерный переченьпроцессов внутренних бюджетных процедур, необходимых для формирования карты внутреннего финансового контроля

КАРТА ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ*

II. Формирование и утверждение государственных (муниципальных) заданий в отношении подведомственных государственных (муниципальных) учреждений

Ill. Составление, утверждение и ведение бюджетных смет и (или) свода бюджетных смет

IV. Составление и исполнение бюджетной сметы

Рекомендациипо заполнению Карты внутреннего финансового контроля

ЖУРНАЛучета результатов внутреннего финансового контроля

Рекомендациипо заполнению Журнала учета результатов внутреннего финансового контроля

ОТЧЕТо результатах внутреннего финансового контроля

Рекомендациипо заполнению Отчета о результатах внутреннего финансового контроля

Обзор документа

Ошибки, допускаемые при осуществлении внутреннего финансового контроля и аудита

Ошибки, допускаемые при организации внутреннего финансового контроля.

Ошибки при подготовке к проведению внутреннего финансового контроля.

Недостатки при проведении внутреннего финансового контроля.

Внутренний финансовый аудит

Организация внутреннего финансового аудита.

Качество планирования внутреннего финансового аудита.

Недостатки при проведении аудиторских проверок.

Приложение. ПОРЯДОК проведения анализа осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита

Приложение N 2. МЕТОДИКА расчета и оценки показателей, характеризующих качество внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита <*>

КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

Полномочия Федерального казначейства.

Недостатки при осуществлении внутреннего финансового контроля.

Недостатки при осуществлении внутреннего финансового аудита.

* * *

ПЕРЕЧЕНЬ
операций (действий по формированию документов, необходимых для выполнения внутренней бюджетной процедуры)

Примерный перечень
процессов внутренних бюджетных процедур, необходимых для формирования карты внутреннего финансового контроля

Рекомендации
по заполнению Карты внутреннего финансового контроля

ЖУРНАЛ
учета результатов внутреннего финансового контроля

Рекомендации
по заполнению Журнала учета результатов внутреннего финансового контроля

ОТЧЕТ
о результатах внутреннего финансового контроля

Рекомендации
по заполнению Отчета о результатах внутреннего финансового контроля